为了规范与农业生产相关的生物资产的确认、计量和相关信息的披露，根据《企业会计准则――基本准则》，制定本准则。

  消耗性生物资产，是指为出售而持有的、或在将来收获为农产品的生物资产，包括生长中的大田作物、蔬菜、用材林以及存栏待售的牲畜等。

  生产性生物资产，是指为产出农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物资产，包括经济林、薪炭林、产畜和役畜等。

  公益性生物资产，是指以防护、环境保护为最大的目的的生物资产，包括防风固沙林、水土保持林和水源涵养林等。

  （二）与生物资产相关的政府救助，适用《企业会计准则第16号――政府补助》。

  第七条外购生物资产的成本，包括购买价款、相关税费、运输费、保险费以及可直接归属于购买该资产的其他支出。

  第八条自行栽培、营造、繁殖或养殖的消耗性生物资产的成本，应当按照以下规定确定：

  （一）自行栽培的大田作物和蔬菜的成本，包括在收获前耗用的种子、肥料、农药等材料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出。

  （二）自行营造的林木类消耗性生物资产的成本，包括郁闭前发生的造林费、抚育费、营林设施费、良种试验费、调查设计费和应分摊的间接费用等必要支出。

  （三）自行繁殖的育肥畜的成本，包括出售前发生的饲料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出。

  （四）水产养殖的动物和植物的成本，包括在出售或入库前耗用的苗种、饲料、肥料等材料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出。

  （一）自行营造的林木类生产性生物资产的成本，包括达到预定生产经营目的前发生的造林费、抚育费、营林设施费、良种试验费、调查设计费和应分摊的间接费用等必要支出。

  （二）自行繁殖的产畜和役畜的成本，包括达到预定生产经营目的（成龄）前发生的饲料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出。

  达到预定生产经营目的，是指生产性生物资产进入正常生产期，可以多年连续稳定产出农产品、提供劳务或出租。

  第十条自行营造的公益性生物资产的成本，应当按照郁闭前发生的造林费、抚育费、森林保护费、营林设施费、良种试验费、调查设计费和应分摊的间接费用等必要支出确定。

  第十一条应计入生物资产成本的借款费用，按照《企业会计准则第17 号――借款费用》处理。消耗性林木类生物资产发生的借款费用，应当在郁闭时停止资本化。

  第十二条投资者投入生物资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。

  第十四条非货币性资产交换、债务重组和公司合并取得的生物资产的成本，应当分别按照《企业会计准则第7 号――非货币性资产交换》、《企业会计准则第12 号――债务重组》和《企业会计准则第20 号――公司合并》确定。

  第十五条因择伐、间伐或抚育更新性质采伐而补植林木类生物资产发生的后续支出，应当计入林木类生物资产的成本。

  生物资产在郁闭或达到预定生产经营目的后发生的管护、饲养费用等后续支出，应当计入当期损益。

  第十六条企业应当按照本准则第十七条至第二十一条的规定对生物资产进行后续计量，但本准则第二十二条规定的除外。

  第十七条企业对达到预定生产经营目的的生产性生物资产，应当按期计提折旧，并根据用途分别计入相关资产的成本或当期损益。

  第十八条企业应该依据生产性生物资产的性质、使用情况和有关经济利益的预期实现方式，合理确定其常规使用的寿命、预计净残值和折旧方法。可选用的折旧方法有年限平均法、工作量法、产量法等。

  生产性生物资产的常规使用的寿命、预计净残值和折旧方法一经确定，不得随意变更。但是，符合本准则第二十条规定的除外。

  （三）该资产的预计无形损耗，如因新品种的出现而使现有的生产性生物资产的产出能力和产出农产品的质量等方面相对下降、市场需求的变化使生产性生物资产产出的农产品相对过时等。

  第二十条企业至少应当于每年年度终了对生产性生物资产的常规使用的寿命、预计净残值和折旧办法来进行复核。

  常规使用的寿命或预计净残值的预期数与原先估计数有差异的，或者有关经济利益预期实现方式有重大改变的，应当作为会计估计变更，按照《企业会计准则第28 号――会计政策、会计估计变更和差错更正》处理，调整生产性生物资产的使用寿命或预计净残值或改变折旧方法。

  第二十一条企业至少应当于每年年度终了对消耗性生物资产和生产性生物资产进行全方位检查，有确凿证据说明由于遭受自然灾害、病虫害、动物疫病侵袭或市场需求变化等原因，使消耗性生物资产的可变现净值或生产性生物资产的可收回金额低于其账面价值的，应当按照可变现净值或可收回金额低于账面价值的差额，计提生物资产跌价准备或减值准备，并计入当期损益。上述可变现净值和可收回金额，应当分别按照《企业会计准则第1 号――存货》和《企业会计准则第8 号――资产减值》确定。

  消耗性生物资产减值的影响因素已经消失的，减记金额应当予以恢复，并在原已计提的跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益。

  第二十二条有确凿证据说明生物资产的公允市价能够持续可靠取得的，应当对生物资产采取公允价值计量。

  （二）能够从交易市场上取得同类或类似生物资产的市场价格及其他相关信息，从而对生物资产的公允市价作出合理估计。

  第二十三条对于消耗性生物资产，应当在收获或出售时，按照其账面价值结转成本。结转成本的方法有加权平均法、个别计价法、蓄积量比例法、轮伐期年限法等。

  第二十四条生产性生物资产收获的农产品成本，按照产出或采收过程中发生的材料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出计算确定，并采用加权平均法、个别计价法、蓄积量比例法、轮伐期年限法等方法，将其账面价值结转为农产品成本。

  （二）各类消耗性生物资产的跌价准备累计金额，以及各类生产性生物资产的常规使用的寿命、预计净残值、折旧方法、累计折旧和减值准备累计金额。