第二条 本准则所称固定资产，是指政府会计主体为满足自身开展业务活动或其他活动需要而控制的，使用年数的限制超过 1 年（不含 1 年）、单位价值在规定的相关标准以上，并在使用的过程中基本保持原有物质形态的资产，一般来说包括房屋及构筑物、专用设备、通用设备等。单位价值虽未达到规定的相关标准，但是使用年数的限制超过 1 年（不含 1 年）的大批同类物资，如图书、家具、用具、装具等，应当确认为固定资产。

  第十七条 下列各项固定资产不计提折旧：（一）文物和陈列品；（二）动植物；（三）图书、档案；（四）单独计价入账的土地；（五）以名义金额计量的固定资产。

  2、财政部资产管理司组织修订、国家标准化管理委员会正式对外发布的《固定资产等资产基础分类与代码》国家标准（GB/T 14885-2022）（以下简称《分类与代码》）规定：

  A06000000 特种动植物 ：6.6.1 特种用途动物（A06010000）包括：实验用动物、动物良种、观赏动物、警用动物、搜救动物、助残动物。

  A06000000特种动植物对应会计科目为：1601 固定资产、1801 公共基础设施、1811 政府储备物资。

  企业经营的动物园，动物计入生物资产，按照《企业会计准则第5号——生物资产》及应用指南核算。依据：

  “第一条 为了规范与农业生产相关的生物资产的确认、计量和相关信息的披露，根据《企业会计准则——基本准则》，制定本准则。

  消耗性生物资产，是指为出售而持有的、或在将来收获为农产品的生物资产，包括生长中的大田作物、蔬菜、用材林以及存栏待售的牲畜等。

  生产性生物资产，是指为产出农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物资产，包括经济林、薪炭林、产畜和役畜等。

  公益性生物资产，是指以防护、环境保护为最大的目的的生物资产，包括防风固沙林、水土保持林和水源涵养林等。

  分析：动物园的动物虽然“与农业生产”无关，但是满足生物资产的基本定义“有生命的动物”，同时部分动物（动物表演）也满足“生产性生物资产”持有目的性“提供劳务或出租等”。所以，动物园的动物按生物资产核算是恰当的。

  （一）作为投资性房地产的建筑物，适用《企业会计准则第3号——投资性房地产》。

  依据第三条固定资产的基本定义，动物也确实符合该定义，所以部分专业技术人员认为，动物园的动物与农业生产无关，应该按照固定资产核算，但是动物作为动物园的核心资产，动物的“生命”特征，与一般认知的固定资产的“固定形态”特征，有明显区别，所以如果按第二条的规定，适用生物资产准则，应该优先选择生物资产。

  “企业在不违反会计准则中确认、计量和报告规定的前提下，能够准确的通过本单位的真实的情况自行增设、分拆、合并会计科目”

  所以，企业经营的动物园，如果要核算不同性质的资产：动物类资产和建筑物设施类资产可根据需要分别设置“生物资产”“固定资产”